财政部、国家税务总局修订《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》
财政部、国家税务总局修订《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》
2011年9月30日国务院总理温家宝签署国务院令第605号公布了《国务院关于修改<中华人民共和国资源税暂行条例的决定》,同时公布了修订后的《中华人民共和国资源税暂行条例》,自2011年11月1日起施行。为了贯彻落实修订后的资源税暂行条例,财政部、国家税务总局对《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》进行了修订,于2011年10月28日联合发布了修订后的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第66号,以下简称细则),自2011年11月1日起与资源税暂行条例同步施行。
一、修订依据
此次对细则的修订,一是根据资源税暂行条例已修订的内容作相应修改;二是根据近年来国务院已修订的增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例等,对细则作相应修改,以使各相关税种立法保持一致;三是根据立法法、规章制定程序条例等法律、行政法规有关立法技术方面的规定,进行了部分文字修改。
二、修订的主要内容
(一)关于计税依据
修订后的资源税暂行条例规定资源税采用从价定率和从量定额相结合的计税办法,原油和天然气的资源税以应税产品的销售额为依据,其他品目资源税仍以销售数量作为计税依据。据此,细则对销售额、销售数量、税率等用语进行了调整。
参照增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例对销售额的规定,细则规定资源税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,不包括收取的增值税销项税额,并明确了价外费用的具体范围。同时,对纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,细则规定纳税人应折合成人民币计算销售额,其销售额的人民币折合率可选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
针对纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的情况,细则规定,除财政部、税务总局另有规定外,应依次按照纳税人最近时期同类产品平均销售价格、其他纳税人最近时期同类产品平均销售价格、组成计税价格计算销售额。
(二)关于资源税适用税率
修订后的资源税暂行条例规定,纳税人的具体适用税率,由财政部商国务院有关部门,根据应税产品的资源状况,在条例规定的税率幅度内确定。根据上述授权,细则对不同品目的税率作出如下规定及调整:
1.规定原油、天然气的适用税率。根据国务院已批准的资源税改革方案,以及新疆、西部地区原油天然气资源税改革试点内容,细则将原油、天然气资源税适用税率规定为5%。
2.调整部分煤炭资源品目及适用税率。
(1)单列焦煤税目、税率。2007年,国务院批准将煤炭资源中利润率较高的焦煤资源税税率调整为每吨8元-20元,并授权财政部、国家税务总局在上述幅度内确定具体税率。据此,修订后的资源税暂行条例将煤炭中焦煤的税目税率单列,规定焦煤税率为每吨8元-20元。根据上述规定和现行每吨8元的焦煤税率标准,细则单列焦煤税目、税率,并将焦煤税率规定为每吨8元。
(2)提高北京市煤炭资源税税率,删除浙江省煤炭资源税税目、税率。近几年来,除北京市、浙江省煤炭资源税税率始终维持在每吨0.5元外,其他各省、自治区、直辖市已调高至每吨2元―4元。根据近年来煤炭价格及煤炭企业经营等变化情况,细则将北京市煤炭资源税税率提高至每吨2.5元;浙江省由于煤炭资源储量已十分匮乏,且品位较差,已无煤炭企业生产运行,也未将煤炭开采纳入相关规则,因此,细则删除了浙江省煤炭资源税税目、税率。
(3)从高统一河南省、云南省煤炭资源税税率。目前,除河南省、云南省外,其他各省、自治区、直辖市煤炭资源税税率均为一省一率。河南省煤炭资源税为三档税率(每吨2.5元、3元、4元),云南省为两档税率(每吨2.5元、3元)。为规范税制,细则将两省税率分别从高统一为一档税率,即河南省每吨4元、云南省每吨3元。
3.修改黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿的部分品目适用税率。近年来财政部相继对锰矿石、钒矿石、铜矿石、铅锌矿石、钨矿石、钼矿石、岩金矿、玉石、萤石、耐火粘土和稀土矿等子税目的适用税率进行了调整。因此,细则对上述子税目适用税率按现行标准作了修改,其他子税目适用税率仍延用原细则标准。
4.根据现行状况对《几个主要品种的矿山资源等级表》中的部分企业名称进行了相应修改。
(三)关于跨省开采资源的纳税问题
修订后的资源税暂行条例规定,资源税的纳税地点为应税产品的开采或者生产所有在(以下简称开采地)。因此,跨省、自治区、直辖市开采或者生产应税产品的单位,其机构所在地与开采地不在同一省、自治区、直辖市的,应分别向各开采地主管理税务机关申报纳税。条例修改后,考虑到资源税有从量、从价两种方式征收,细则作出如下规定:实行从量计征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地的销售量及适用税率计算划拨;实行从价计征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。